Typische Situation
US-Unternehmen expandiert in die Schweiz
Ein US-Unternehmen kann den Schweizer Markt zunächst direkt aus den USA bedienen, eine Schweizer Zweigniederlassung aufbauen oder eine eigenständige Schweizer AG oder GmbH gründen.
Mit Mitarbeitern, Geschäftsräumen, lokalem Management oder regelmässiger Tätigkeit in der Schweiz entstehen jedoch zusätzliche Fragen zu Gewinnsteuer, Kapitalsteuer, Betriebsstätte, Payroll, AHV, Mehrwertsteuer, Verrechnungspreisen und Gewinnrückführung in die USA.
Markteintritt Schweiz
Die erste Schweizer Aktivität kann steuerlich bereits relevant sein
Ein US-Unternehmen benötigt nicht zwingend sofort eine Schweizer Gesellschaft, um Schweizer Kunden zu bedienen. Waren und Dienstleistungen können grundsätzlich auch unmittelbar aus den USA angeboten werden.
Mit wachsender Präsenz verändert sich die steuerliche Lage. Mitarbeiter, Büros, Homeoffice, Lager, lokale Vertriebsaktivitäten oder Managementfunktionen können Schweizer Anknüpfungspunkte schaffen.
Deshalb sollte die Struktur spätestens vor dem Aufbau dauerhafter personeller oder räumlicher Präsenz festgelegt werden.
Strukturwahl
Drei typische Wege in den Schweizer Markt
Das US-Unternehmen verkauft unmittelbar an Schweizer Kunden und unterhält zunächst keine eigene Schweizer Gesellschaft.
Das US-Unternehmen bleibt selbst Rechtsträger, baut aber eine dauerhafte Schweizer Präsenz auf.
Eine Schweizer AG oder GmbH übernimmt die lokale Geschäftstätigkeit als eigenständige Gesellschaft.
Direktgeschäft
Verkauf an Schweizer Kunden ohne Schweizer Gesellschaft
Ein US-Unternehmen kann Schweizer Kunden direkt aus den USA beliefern oder Dienstleistungen erbringen.
Ertragsteuerlich muss dabei insbesondere geprüft werden, ob bereits eine Schweizer Betriebsstätte oder eine andere wirtschaftliche Zugehörigkeit entsteht.
Unabhängig davon kann eine Schweizer Mehrwertsteuerpflicht entstehen.
Schweizer Tochtergesellschaft
US-Muttergesellschaft mit Schweizer AG oder GmbH
Bei einer dauerhaften Schweizer Geschäftstätigkeit wird häufig eine eigenständige Schweizer Tochtergesellschaft gegründet.
Die Schweizer Gesellschaft schliesst dann lokale Verträge, beschäftigt Mitarbeiter und versteuert ihren eigenen Gewinn in der Schweiz.
Gewinnsteuer
Die Schweizer Tochter unterliegt der direkten Bundessteuer sowie den kantonalen und kommunalen Gewinnsteuern.
Kapitalsteuer
Zusätzlich erheben die Kantone grundsätzlich eine Kapitalsteuer auf dem steuerbaren Eigenkapital.
Ausschüttungen
Dividenden an die US-Muttergesellschaft unterliegen grundsätzlich der Schweizer Verrechnungssteuer, wobei das DBA Schweiz–USA eine Entlastung ermöglichen kann.
Schweizer Zweigniederlassung
Die US-Gesellschaft bleibt selbst Rechtsträger
Bei einer Zweigniederlassung wird keine eigenständige Schweizer Tochtergesellschaft geschaffen.
Die Schweizer Tätigkeit bleibt rechtlich Teil der US-Gesellschaft.
Steuerlich wird der Schweizer Geschäftstätigkeit der Gewinn zugerechnet, der wirtschaftlich auf die Schweizer Funktionen entfällt.
Tochtergesellschaft und Branch unterscheiden
Teil der US-Gesellschaft ohne eigenen separaten Rechtsträger.
Eigenständige AG oder GmbH mit eigener Schweizer Steuerpflicht.
Branch benötigt Betriebsstättengewinnabgrenzung; Tochtergesellschaft benötigt Transfer Pricing.
Betriebsstätte
Auch ohne eingetragene Zweigniederlassung kann eine Betriebsstätte entstehen
Der steuerliche Begriff der Betriebsstätte ist nicht identisch mit einer im Handelsregister eingetragenen Zweigniederlassung.
Eine ausländische Gesellschaft mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im Ausland kann in der Schweiz aufgrund einer Schweizer Betriebsstätte beschränkt steuerpflichtig werden.
| Schweizer Tätigkeit | Typische Prüfung |
|---|---|
| Eigenes Büro | Feste Geschäftseinrichtung regelmässig relevant. |
| Schweizer Mitarbeiter | Arbeitsort, Funktion und tatsächliche Nutzung der Räume prüfen. |
| Dauerhaftes Homeoffice | Verfügbarkeit, Dauer und Tätigkeit des Mitarbeiters prüfen. |
| Sales Manager | Vertragsabschlussvollmacht und Vertreterregel prüfen. |
| Lokales Lager | Funktion und konkrete Nutzung steuerlich analysieren. |
Homeoffice
Der erste Schweizer Mitarbeiter kann das Steuerprofil verändern
Besonders häufig beginnt die Expansion mit einer Person, die dauerhaft aus der Schweiz für das US-Unternehmen arbeitet.
Dabei muss nicht nur die persönliche Besteuerung des Mitarbeiters geprüft werden.
Je nach Funktion und tatsächlicher Arbeitsorganisation kann das Homeoffice auch auf Unternehmensebene relevant werden.
Schweizer Mitarbeiter
Payroll und Sozialversicherung separat zur Betriebsstätte prüfen
Beschäftigt ein US-Unternehmen Arbeitnehmer in der Schweiz, können Schweizer Arbeitgeber- und Sozialversicherungspflichten entstehen, auch wenn ertragsteuerlich keine Betriebsstätte vorliegt.
Schweizer Arbeitslohn
Arbeit, die physisch in der Schweiz ausgeübt wird, schafft grundsätzlich einen Schweizer Bezug für die Besteuerung des Arbeitslohns.
AHV und weitere Sozialversicherungen
Die sozialversicherungsrechtliche Unterstellung muss nach den Regeln des Sozialversicherungsabkommens Schweiz–USA geprüft werden.
Entsendung
Bei vorübergehend aus den USA entsandten Mitarbeitern kann das Abkommen dazu führen, dass die Person für einen begrenzten Zeitraum im US-System verbleibt.
Schweizer Mehrwertsteuer
MWST kann auch ohne Schweizer Tochtergesellschaft entstehen
Ausländische Unternehmen können in der Schweiz mehrwertsteuerpflichtig werden, ohne dort eine eigene Gesellschaft oder ertragsteuerliche Betriebsstätte zu besitzen.
Ob eine Registrierung erforderlich ist, hängt insbesondere von Umsatz, Leistungsart und Ort der Leistung ab.
Ein ausländisches steuerpflichtiges Unternehmen ohne Wohn-, Geschäfts- oder Betriebsstättensitz in der Schweiz benötigt grundsätzlich einen in der Schweiz niedergelassenen Steuervertreter für die MWST.
Verrechnungspreise
US-Mutter und Schweizer Tochter müssen fremdüblich abrechnen
Sobald eine Schweizer Tochtergesellschaft gegründet wird, entstehen regelmässig konzerninterne Transaktionen.
Management, IT, Marketing, Finance und andere Konzernleistungen fremdüblich vergüten.
Einkaufspreise und Vertriebsmargen müssen zu den tatsächlichen Funktionen passen.
Zins, Währung, Laufzeit und Sicherheiten wirtschaftlich begründen.
Software, Marken und Technologie bei Lizenzierung oder Übertragung angemessen bewerten.
Kostenbasis und Gewinnaufschlag müssen zum tatsächlichen Serviceprofil passen.
Verträge und tatsächliche Durchführung sollten konsistent sein.
Tatsächliche Verwaltung
Schweizer Management kann mehr als nur eine Betriebsstätte auslösen
Wird die US-Gesellschaft selbst zunehmend aus der Schweiz geführt, reicht eine reine Betriebsstättenanalyse möglicherweise nicht mehr aus.
Juristische Personen sind in der Schweiz grundsätzlich unbeschränkt steuerpflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz befindet.
Eine US Corporation kann deshalb aus Schweizer Sicht eine Ansässigkeitsfrage auslösen, obwohl sie formal in einem US-Bundesstaat gegründet wurde.
Dividenden
Gewinn der Schweizer Tochter zurück in die USA ausschütten
Eine Schweizer Tochtergesellschaft versteuert ihren Gewinn zunächst auf eigener Ebene.
Wird der verbleibende Gewinn an die US-Mutter ausgeschüttet, unterliegt die Dividende nach Schweizer internem Recht grundsätzlich der Verrechnungssteuer.
Das DBA Schweiz–USA kann die definitive Quellensteuer reduzieren. Hält eine qualifizierende US-Gesellschaft unmittelbar mindestens 10 % der Stimmrechte der Schweizer Gesellschaft, beträgt die Treaty-Obergrenze grundsätzlich 5 %. In gewöhnlichen anderen Fällen beträgt sie grundsätzlich 15 %.
Zusätzlich müssen Ansässigkeit, wirtschaftliche Berechtigung und Limitation on Benefits geprüft werden.
Dividenden zwischen GesellschaftenFinanzierung
Eigenkapital oder Darlehen der US-Mutter?
Die Schweizer Tochter kann über Eigenkapital, ein konzerninternes Darlehen oder eine Kombination beider Instrumente finanziert werden.
Bei einem Darlehen sind insbesondere Zinssatz, Verschuldungskapazität und Fremdüblichkeit zu prüfen.
Aus Schweizer Sicht können daneben die Regeln zu verdecktem Eigenkapital relevant werden.
US-Seite
Die Schweizer Tochter bleibt auch für die US-Mutter steuerlich relevant
Die Gründung einer Schweizer Gesellschaft beendet die US-Steueranalyse nicht.
Auf Ebene der US-Mutter sind insbesondere die US-Behandlung der Schweizer Tochter, ausländische Steueranrechnung, Ausschüttungen, Reporting und konzerninterne Transaktionen zu berücksichtigen.
Die Schweizer und die US-Seite sollten deshalb von Anfang an gemeinsam modelliert werden.
Strukturvergleich
Direktgeschäft, Branch oder Schweizer Tochter?
| Thema | Direkt aus USA | Schweizer Branch | Schweizer Tochter |
|---|---|---|---|
| Eigener Rechtsträger | Nein | Nein | Ja |
| Schweizer Gewinnsteuer | Je nach Tätigkeit | Auf zurechenbaren Branch-Gewinn | Auf Gewinn der Schweizer Gesellschaft |
| Kapitalsteuer | Je nach Anknüpfung | Schweizer Zuordnung prüfen | Grundsätzlich kantonal relevant |
| Haftung | US-Gesellschaft | US-Gesellschaft | Grundsätzlich Schweizer Tochter |
| Gewinnrückführung | Keine separate Tochterausschüttung | Keine klassische Dividende | Dividende an US-Mutter |
| Gewinnabgrenzung | Je nach Schweizer Anknüpfung | Betriebsstättengewinn | Transfer Pricing |
| Schweizer Mitarbeiter | Payroll separat prüfen | Payroll relevant | Lokale Arbeitgeberstruktur |
Laufende Compliance
Nach dem Markteintritt entstehen laufende Schweizer Pflichten
Schweizer Gewinn- und gegebenenfalls Kapitalsteuererklärungen.
Schweizer Abschluss und Abstimmung mit dem US-Konzernreporting.
Lohnabrechnung, Sozialversicherung und Arbeitgebermeldungen.
Registrierung, Abrechnung und gegebenenfalls Schweizer Steuervertretung.
Intercompany Agreements und fremdübliche Verrechnung laufend pflegen.
Dividenden und andere relevante Ausschüttungen korrekt behandeln.
Vorgehensweise
Schweizer Expansion in vier Schritten strukturieren
Kunden, Mitarbeiter, Büros, Homeoffice, Lager und Management dokumentieren.
Direktgeschäft, Schweizer Branch und AG/GmbH gegenüberstellen.
Gewinnsteuer, Kapitalsteuer, MWST, Payroll und Verrechnungssteuer prüfen.
Transfer Pricing, Buchhaltung, Reporting und laufende Compliance integrieren.
Typische Fehler
Was US-Unternehmen bei der Schweizer Expansion häufig unterschätzen
| Fehlannahme | Problem |
|---|---|
| „Ohne Schweizer AG gibt es keine Schweizer Steuerpflicht.“ | Betriebsstätte oder andere wirtschaftliche Zugehörigkeit wird übersehen. |
| „Ein einzelner Remote Employee betrifft nur dessen persönliche Steuer.“ | Payroll und Betriebsstättenrisiko können zusätzlich entstehen. |
| „Keine Betriebsstätte bedeutet keine MWST.“ | Ertragsteuer und MWST werden vermischt. |
| „Die US-Mutter kann der Schweizer Tochter beliebige Kosten verrechnen.“ | Der Fremdvergleichsgrundsatz wird ignoriert. |
| „Eine Schweizer Branch und GmbH sind steuerlich praktisch gleich.“ | Rechtsträger, Haftung und Gewinnabgrenzung unterscheiden sich. |
| „Der CEO kann die US-Gesellschaft dauerhaft aus der Schweiz führen.“ | Tatsächliche Verwaltung der US-Gesellschaft wird übersehen. |
| „Dividenden an die US-Mutter sind automatisch ohne Schweizer Quellensteuer.“ | Verrechnungssteuer und DBA-Entlastungsverfahren werden nicht berücksichtigt. |
| „Die Schweizer Tochter kann nur eine Cost-Plus-Servicegesellschaft sein.“ | Tatsächliche Funktionen und Risiken können eine andere Gewinnzuordnung verlangen. |
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