Steuerbares Einkommen
Welche Einkünfte sind in der Schweiz steuerbar?
Die Schweizer Einkommenssteuer erfasst grundsätzlich alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte natürlicher Personen, soweit das Gesetz keine Ausnahme vorsieht. Entscheidend sind Herkunft, rechtliche Ausgestaltung und wirtschaftlicher Charakter des jeweiligen Zuflusses.
Grundprinzip
Gesamteinkommen abzüglich gesetzlicher Ausnahmen
Steuerbar sind grundsätzlich sämtliche Einkünfte aus unselbständiger und selbständiger Erwerbstätigkeit, aus beweglichem und unbeweglichem Vermögen, aus Vorsorge sowie weitere Einkünfte. Dabei spielt es keine Rolle, ob die Leistung in Geld, als Sachleistung oder in anderer wirtschaftlich messbarer Form zufliesst.
Bei in der Schweiz unbeschränkt steuerpflichtigen Personen wird grundsätzlich das weltweite Einkommen erfasst. Ausländische Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke werden regelmässig ausgesondert, können aber den Steuersatz beeinflussen.
Zum Beispiel Lohn, Renten, Zinsen, Dividenden und Mieterträge.
Zum Beispiel Boni, Abfindungen, Kapitalleistungen oder Liquidationsgewinne.
Auch Naturalleistungen, Mitarbeiterbeteiligungen und verdeckte Vorteile können steuerbar sein.
Arbeit und Unternehmertum
Einkünfte aus Erwerbstätigkeit
Unselbständige Erwerbstätigkeit
Steuerbar sind sämtliche Leistungen aus einem Arbeitsverhältnis. Dazu gehören insbesondere Grundlohn, Boni, Provisionen, Zulagen, Trinkgelder, Naturalleistungen, private Nutzung eines Geschäftsfahrzeugs und geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen.
- Lohn und 13. Monatslohn;
- Bonus- und variable Vergütungen;
- Entschädigungen für Nebenfunktionen;
- Naturalbezüge und Fringe Benefits;
- Mitarbeiteraktien und Mitarbeiteroptionen;
- Abgangsentschädigungen und Konkurrenzverbotszahlungen.
Selbständige Erwerbstätigkeit
Bei Selbständigerwerbenden ist der geschäftsmässig begründete Reingewinn steuerbar. Erfasst werden auch Kapitalgewinne auf Geschäftsvermögen, Privatentnahmen sowie bestimmte Überführungen zwischen Geschäfts- und Privatvermögen.
Ob eine Tätigkeit steuerlich selbständig oder unselbständig ist, richtet sich nach dem Gesamtbild. Vertragsbezeichnung, sozialversicherungsrechtliche Einordnung und Mehrwertsteuerstatus sind wichtige Indizien, aber nicht stets allein entscheidend.
Kapital und Immobilien
Einkünfte aus Vermögen
Bewegliches Vermögen
Erträge aus Bankguthaben, Obligationen, Aktien, Fonds, ETFs, strukturierten Produkten und anderen Kapitalanlagen sind grundsätzlich steuerbar. Typische Beispiele sind Zinsen, Dividenden, Ausschüttungen und geldwerte Vorteile aus Beteiligungen.
Bei Fonds und ausländischen Anlageprodukten ist zwischen steuerbarem Ertrag und grundsätzlich steuerfreiem privatem Kapitalgewinn zu unterscheiden. Fehlen verlässliche steuerliche Angaben, kann eine detaillierte Analyse der Ausschüttungen und Wertentwicklung erforderlich sein.
Unbewegliches Vermögen
Bei vermieteten Liegenschaften sind die Miet- und Pachterträge steuerbar. Bei selbstgenutztem Wohneigentum wird grundsätzlich ein Eigenmietwert erfasst. Dem stehen unter den gesetzlichen Voraussetzungen Abzüge für Unterhalt, Verwaltung und Schuldzinsen gegenüber.
Beteiligungen und geldwerte Leistungen
Erhält eine beteiligte Person Vorteile, die einem unabhängigen Dritten nicht gewährt worden wären, kann eine steuerbare geldwerte Leistung vorliegen. Dies betrifft etwa private Kostenübernahmen, unangemessen hohe Vergütungen oder verbilligte Vermögensübertragungen.
Renten und Kapitalleistungen
Einkünfte aus Vorsorge und Versicherungen
Renten aus AHV, beruflicher Vorsorge und gebundener Selbstvorsorge sind grundsätzlich steuerbar. Kapitalleistungen aus Vorsorge werden regelmässig separat vom übrigen Einkommen und zu einem besonderen Tarif besteuert.
- AHV- und IV-Renten;
- Renten aus Pensionskassen und Freizügigkeitseinrichtungen;
- Kapitalbezüge aus der 2. Säule und Säule 3a;
- Leibrenten und Verpfründungsleistungen;
- Taggelder und Versicherungsleistungen als Einkommensersatz;
- ausländische Renten und Vorsorgeleistungen.
Die Behandlung ausländischer Renten richtet sich zusätzlich nach dem anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen. Dieses Thema gehört zum internationalen Steuerleitfaden.
Weitere Einkunftsarten
Sonstige steuerbare Einkünfte
Unterhaltsbeiträge
Periodische Unterhaltsbeiträge an geschiedene oder getrennt lebende Ehegatten sowie bestimmte Kinderalimente können beim Empfänger steuerbar sein. Korrespondierend kann beim Leistenden ein Abzug möglich sein.
Lotterie- und Spielgewinne
Gewinne aus Geldspielen können je nach Spielart, Bewilligung und Höhe ganz oder teilweise steuerbar sein. Kantonale Besonderheiten sind zu beachten.
Entschädigungen und Ersatzleistungen
Taggelder, Erwerbsausfallentschädigungen, Abfindungen und Schadenersatz mit Einkommensersatzcharakter sind grundsätzlich steuerbar.
Rechte und Nutzungen
Vergütungen aus Nutzniessung, Wohnrechten, Lizenzrechten oder anderen wiederkehrenden Nutzungsüberlassungen können steuerbares Einkommen darstellen.
Gratis- oder Vorzugspreisleistungen
Erhalten Arbeitnehmer, Gesellschafter oder nahestehende Personen Leistungen unter dem Marktwert, kann die Differenz als geldwerter Vorteil steuerbar sein.
Ausländische Einkünfte
Bei unbeschränkter Steuerpflicht sind ausländische Einkünfte grundsätzlich zu deklarieren. Ob die Schweiz sie besteuert oder nur für den Steuersatz berücksichtigt, hängt von Einkunftsart und DBA ab.
Steuerbar oder steuerfrei?
Wichtige Abgrenzungsfragen
Privater Kapitalgewinn oder steuerbare Erwerbstätigkeit?
Kapitalgewinne auf beweglichem Privatvermögen sind grundsätzlich steuerfrei. Werden Wertschriften, Immobilien oder andere Vermögenswerte jedoch gewerbsmässig gehandelt oder dem Geschäftsvermögen zugeordnet, können Gewinne als Einkommen steuerbar sein.
Erbschaft, Schenkung oder Einkommen?
Erbschaften und Schenkungen sind nicht Teil der ordentlichen Einkommenssteuer. Sie können aber kantonale Erbschafts- oder Schenkungssteuern auslösen. Leistungen mit Gegenleistungscharakter oder aus einem Arbeits- beziehungsweise Beteiligungsverhältnis sind dagegen nicht allein wegen ihrer Bezeichnung als Geschenk steuerfrei.
Kapitalrückzahlung oder Beteiligungsertrag?
Bei Ausschüttungen von Gesellschaften ist zu unterscheiden, ob steuerbarer Beteiligungsertrag, Rückzahlung von Nennkapital oder Rückzahlung anerkannter Kapitaleinlagereserven vorliegt.
Schadenersatz oder Einkommensersatz?
Die steuerliche Behandlung hängt davon ab, was wirtschaftlich ersetzt wird. Ersatz für entgangenes Einkommen ist regelmässig steuerbar; echte Genugtuungsleistungen können steuerfrei sein.
Kantonale Umsetzung
Die Einkunftsarten sind ähnlich – Tarife und Details unterscheiden sich
Die Grundstruktur der Einkommensbesteuerung ist harmonisiert. Abzüge, Tarife, Sozialabzüge, Verfahrensfragen und einzelne Spezialregelungen unterscheiden sich jedoch nach Kanton und Gemeinde.
Beratung
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Wir prüfen Einkunftsart, Steuerpflicht, Deklaration und mögliche Abzüge sowie bei Bedarf die kantonale und internationale Behandlung.
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