Remote Work · Betriebsstätte
Homeoffice als Betriebsstätte zwischen Schweiz und USA
Arbeitet ein Mitarbeiter, Geschäftsführer oder Gründer dauerhaft aus seiner Wohnung im anderen Staat, stellt sich die Frage, ob dieses Homeoffice dem Unternehmen steuerlich als feste Geschäftseinrichtung zugerechnet werden kann.
Ein Homeoffice ist nicht automatisch eine Betriebsstätte. Entscheidend sind insbesondere Dauerhaftigkeit, tatsächliche geschäftliche Nutzung, die Rolle der Person und die Frage, ob das Unternehmen die Tätigkeit an diesem Ort faktisch nutzt oder voraussetzt.
Art. 5 DBA Schweiz–USA
Das Homeoffice muss als feste Geschäftseinrichtung des Unternehmens einzuordnen sein
Das DBA Schweiz–USA definiert eine Betriebsstätte als feste Geschäftseinrichtung, durch die die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird.
Ein klassisches Büro ist ausdrücklich als Beispiel genannt. Ein Homeoffice kann funktional ebenfalls ein solcher Geschäftsort sein, wenn die tatsächlichen Umstände dies tragen.
Die blosse Tatsache, dass eine Person gelegentlich zuhause arbeitet, reicht dagegen nicht automatisch aus.
Kernfragen
Vier Faktoren bestimmen das Homeoffice-Risiko
Wird das Homeoffice nur vorübergehend oder dauerhaft für die Unternehmenstätigkeit genutzt?
Ist der Arbeitsort dem Unternehmen faktisch für seine Geschäftstätigkeit verfügbar?
Welche Tätigkeiten werden dort ausgeübt und wie wichtig sind sie für das Geschäft des Unternehmens?
Mitarbeiter, Sales Manager, CEO und Alleingesellschafter haben unterschiedliche Risikoprofile.
Kann die Person im anderen Staat Verträge für das Unternehmen abschliessen?
Relevant kann sein, ob das Unternehmen der Person andernorts einen tatsächlich nutzbaren Arbeitsplatz bereitstellt.
Verfügbarkeit des Homeoffice
Die Wohnung muss dem Unternehmen wirtschaftlich als Geschäftsort zugerechnet werden können
Bei einem privaten Wohnraum ist besonders wichtig, ob der Arbeitgeber beziehungsweise das Unternehmen diesen Ort tatsächlich für seine Geschäftstätigkeit nutzt.
Dabei geht es nicht zwingend um einen Mietvertrag zwischen Arbeitnehmer und Unternehmen. Entscheidend ist die tatsächliche betriebliche Nutzung.
Eher geringeres Risiko
Der Mitarbeiter arbeitet aus persönlichen Gründen gelegentlich zuhause, obwohl ihm am regulären Unternehmensstandort ein Arbeitsplatz zur Verfügung steht.
Eher höheres Risiko
Das Unternehmen beschäftigt eine Person dauerhaft in einem Staat, in dem es keine eigenen Räumlichkeiten besitzt, und die gesamte Tätigkeit dieser Person wird deshalb regelmässig aus dem Homeoffice ausgeübt.
Dauerhaftigkeit
Vorübergehendes Arbeiten und dauerhafte Remote-Strukturen unterscheiden
Eine feste Geschäftseinrichtung setzt einen ausreichenden Grad an Dauerhaftigkeit voraus.
Ein kurzfristiger Aufenthalt im anderen Staat ist deshalb anders zu beurteilen als eine auf Dauer angelegte Arbeitsorganisation.
| Situation | Betriebsstättenrisiko |
|---|---|
| Zwei Wochen Arbeiten aus Ferienwohnung | Allein aufgrund der kurzen Nutzung typischerweise deutlich geringer. |
| Gelegentlich ein Tag pro Woche zuhause | Gesamtsituation prüfen; keine automatische Betriebsstätte. |
| Dauerhaft drei oder vier Tage pro Woche aus Homeoffice | Fester und regelmässiger Geschäftsort wird relevanter. |
| Vollständige Remote-Tätigkeit über mehrere Jahre | Betriebsstättenprüfung regelmässig erforderlich. |
Tätigkeit im Homeoffice
Nicht jede Tätigkeit hat dasselbe Gewicht
Für die Betriebsstättenanalyse ist relevant, welche Unternehmenstätigkeit über den Homeoffice-Arbeitsplatz tatsächlich ausgeübt wird.
| Tätigkeit | Typische Bedeutung |
|---|---|
| Interne administrative Aufgaben | Können je nach Umfang weniger kritisch sein. |
| Softwareentwicklung | Kann Kernfunktion eines Technologieunternehmens darstellen. |
| Vertrieb und Kundenakquise | Besonders relevant, wenn Vertragsbefugnisse hinzukommen. |
| Produkt- und Preisentscheidungen | Kann wesentliche operative Unternehmensfunktion darstellen. |
| Geschäftsführung | Kann über die Betriebsstätte hinaus zur Frage der tatsächlichen Verwaltung führen. |
Normaler Arbeitnehmer
Ein einzelner Remote Employee führt nicht automatisch zu einer Betriebsstätte
Ein ausländisches Unternehmen kann Mitarbeiter im anderen Staat beschäftigen, ohne dass daraus in jedem Fall eine ertragsteuerliche Betriebsstätte entsteht.
Die Tätigkeit des Mitarbeiters, die Dauer des Homeoffice, die Verfügbarkeit der Räumlichkeiten und seine Befugnisse müssen gemeinsam betrachtet werden.
Beispiel: US-Unternehmen mit Schweizer Mitarbeiter
Lebt dauerhaft in der Schweiz und arbeitet vollständig remote.
Erbringt interne Fachleistungen und besitzt keine Vollmacht zum Abschluss von Kundenverträgen.
Homeoffice-Betriebsstätte bleibt zu prüfen, ist aber nicht allein wegen des Schweizer Arbeitsorts gegeben.
Vertragsabschlussvollmacht
Auch ohne feste Homeoffice-Betriebsstätte kann eine Vertreterbetriebsstätte entstehen
Das DBA Schweiz–USA enthält zusätzlich zur festen Geschäftseinrichtung eine eigene Regel für abhängige Vertreter.
Eine Betriebsstätte kann danach insbesondere entstehen, wenn eine Person für das Unternehmen tätig ist, eine Vollmacht besitzt, im Namen des Unternehmens Verträge abzuschliessen, und diese Vollmacht im anderen Staat gewöhnlich ausübt.
Besonders relevant im Vertrieb
Ein Sales Manager, der dauerhaft aus seinem Schweizer Homeoffice arbeitet und regelmässig Verträge für eine US Corporation abschliesst, kann deshalb auch unabhängig von der Frage nach der Wohnung selbst eine Betriebsstättenanalyse auslösen.
Geschäftsführer & Gründer
Bei leitenden Personen kann die Homeoffice-Frage zu klein gedacht sein
Arbeitet nicht nur ein normaler Mitarbeiter, sondern der CEO, Gründer oder alleinige Geschäftsführer aus der Schweiz, muss zusätzlich geprüft werden, ob die tatsächliche Verwaltung der gesamten Gesellschaft in der Schweiz liegt.
In diesem Fall geht es nicht nur um eine beschränkte Schweizer Steuerpflicht aufgrund einer Betriebsstätte, sondern möglicherweise um die Schweizer Steueransässigkeit der Gesellschaft selbst.
Schwerpunkt liegt typischerweise auf Homeoffice, Vertreterbetriebsstätte und Payroll.
Zusätzlich Vertragsbefugnisse und Kundenabschlüsse prüfen.
Zusätzlich tatsächliche Verwaltung und mögliche Schweizer Corporate Residence prüfen.
Payroll & Sozialversicherung
Keine Betriebsstätte bedeutet nicht automatisch keine Arbeitgeberpflichten
Die Betriebsstättenanalyse betrifft die Unternehmenssteuer. Davon getrennt ist zu prüfen, welche Pflichten sich aus der Beschäftigung einer Person im anderen Staat ergeben.
| Frage | Eigenständige Prüfung? |
|---|---|
| Betriebsstätte | Ja – Unternehmenssteuer. |
| Schweizer Payroll | Ja – Arbeitgeber- und Lohnabrechnungspflichten. |
| Einkommensteuer Arbeitnehmer | Ja – Arbeitsort und DBA-Regeln. |
| Sozialversicherung | Ja – Sozialversicherungsabkommen Schweiz–USA. |
| MWST | Ja – eigener steuerlicher Anknüpfungspunkt. |
Umgekehrter Fall
Schweizer Unternehmen mit Mitarbeiter im US-Homeoffice
Dieselben Grundfragen stellen sich in umgekehrter Richtung, wenn ein Schweizer Unternehmen einen Mitarbeiter oder Manager dauerhaft aus dessen Wohnung in den USA arbeiten lässt.
Auf US-Bundesebene ist zunächst zu prüfen, ob eine Permanent Establishment nach dem DBA vorliegt.
Zusätzlich müssen US-internes Steuerrecht und insbesondere die Regeln der einzelnen Bundesstaaten separat betrachtet werden.
Steuerfolgen
Wenn das Homeoffice eine Betriebsstätte begründet
Besteht eine Betriebsstätte, kann der Tätigkeitsstaat grundsätzlich den Gewinn besteuern, der dieser Betriebsstätte nach Art. 7 DBA Schweiz–USA zuzurechnen ist.
Die ausländische Gesellschaft kann im Tätigkeitsstaat beschränkt steuerpflichtig werden.
Zusätzliche Corporate Tax Filings können erforderlich werden.
Funktionen, Risiken, Vermögenswerte und Aufwendungen müssen der Betriebsstätte zugerechnet werden.
Arbeitgeberpflichten müssen unabhängig davon geprüft werden.
Die Gewinnabgrenzung muss wirtschaftlich nachvollziehbar dokumentiert werden.
Lokale Steuerregeln kommen zusätzlich zur DBA-Analyse hinzu.
Praxisfälle
Typische Homeoffice-Konstellationen
| Situation | Zentrale Prüfung |
|---|---|
| US Software Engineer arbeitet dauerhaft aus Zürich | Verfügbarkeit des Homeoffice, Funktion, Dauerhaftigkeit und Payroll. |
| US Sales Manager lebt in Genf | Homeoffice plus Vertragsabschlussvollmacht prüfen. |
| Founder einer Delaware Corporation zieht nach Zug | Nicht nur Betriebsstätte, sondern tatsächliche Geschäftsleitung prüfen. |
| Schweizer Arbeitnehmer arbeitet einen Monat aus Kalifornien | Kurzfristigkeit, US-Arbeitstage, Payroll und State Tax. |
| Schweizer Unternehmen stellt dauerhaft Mitarbeiter in New York ein | Federal PE, State Nexus, Payroll und Arbeitgeberregistrierung. |
| Mitarbeiter arbeitet freiwillig zwei Tage pro Woche zuhause | Gesamtumstände prüfen; keine automatische PE nur wegen Homeoffice. |
183-Tage-Regel
Die 183-Tage-Regel löst die Homeoffice-Betriebsstättenfrage nicht
Die 183-Tage-Regel des DBA wird vor allem im Zusammenhang mit der Besteuerung von Arbeitslohn relevant.
Die Betriebsstätte eines Unternehmens richtet sich dagegen nach Art. 5 DBA Schweiz–USA.
Es gibt deshalb keine allgemeine Regel: „unter 183 Tagen kein Homeoffice-PE“ oder „über 183 Tagen automatisch Betriebsstätte“.
Vorgehensweise
Homeoffice-Betriebsstätte in vier Schritten prüfen
Dauer, Regelmässigkeit und tatsächliche Nutzung des Homeoffice dokumentieren.
Welche Tätigkeiten und Entscheidungen werden von dort ausgeübt?
Vertragsabschluss, Managementfunktion und Kundenkontakt analysieren.
PE, Corporate Residence, Payroll, Sozialversicherung und lokale Steuern abstimmen.
Dokumentation
Remote-Work-Regeln sollten zur tatsächlichen Praxis passen
Arbeitsvertrag, Remote-Work-Policy und tatsächliche Arbeitsorganisation sollten konsistent sein.
| Dokumentation | Warum relevant? |
|---|---|
| Arbeitsvertrag | Zeigt vereinbarten Arbeitsort und Funktion. |
| Remote-Work-Policy | Dokumentiert, ob Homeoffice verlangt oder lediglich erlaubt wird. |
| Arbeitskalender | Hilft bei der tatsächlichen zeitlichen Nutzung. |
| Job Description | Zeigt wirtschaftliche Funktion der Person. |
| Unterschrifts- und Vertragsbefugnisse | Relevant für Vertreterbetriebsstätte. |
| Managementstruktur | Bei leitenden Mitarbeitern wichtig für tatsächliche Verwaltung. |
Typische Fehler
Was bei Homeoffice und Betriebsstätte häufig falsch eingeschätzt wird
| Fehlannahme | Problem |
|---|---|
| „Jedes Homeoffice ist eine Betriebsstätte.“ | Verfügbarkeit, Dauer und Funktion werden nicht geprüft. |
| „Eine Privatwohnung kann nie Betriebsstätte sein.“ | Die tatsächliche betriebliche Nutzung wird ignoriert. |
| „Unter 183 Tagen besteht kein Risiko.“ | Arbeitslohnregel und Betriebsstättenregel werden vermischt. |
| „Ohne Mietvertrag mit dem Unternehmen kann keine PE bestehen.“ | Wirtschaftliche Verfügbarkeit wird zu eng verstanden. |
| „Keine PE bedeutet keine Schweizer Arbeitgeberpflichten.“ | Payroll und Sozialversicherung sind eigenständige Fragen. |
| „Der CEO kann jahrelang aus der Schweiz arbeiten und es bleibt nur Homeoffice.“ | Tatsächliche Geschäftsleitung wird übersehen. |
| „Das DBA verhindert auch US State Tax.“ | Bundesstaatliche Nexus-Regeln sind separat zu prüfen. |
Weiterführende Themen
Remote Work und Unternehmen Schweiz–USA
Beratung Schweiz–USA
Mitarbeiter oder Geschäftsführer arbeitet aus dem Homeoffice im anderen Staat?
Wir prüfen Homeoffice-Betriebsstätte, Vertreterrisiko, tatsächliche Geschäftsleitung, Payroll und Sozialversicherung im Verhältnis Schweiz–USA.
Homeoffice-Struktur prüfen