Fachartikel · US Reporting
Form 5472 bei einer US LLC mit Schweizer Owner
Eine in den USA gegründete Single-Member LLC mit einem aus US-Sicht ausländischen Eigentümer kann Form 5472 einreichen müssen – selbst wenn sie für US-Einkommensteuerzwecke als disregarded entity gilt und keine US-Ertragsteuer schuldet. Besonders häufig übersehen werden Einlagen, Entnahmen und Gründungskosten.
Anwendungsbereich
Entscheidend ist der US-Status des Owners und die Steuerklassifikation
Eine foreign-owned U.S. disregarded entity ist nach den IRS-Regeln eine US-Einheit, die für US-Einkommensteuerzwecke unbeachtet bleibt und vollständig einer foreign person gehört. Typischer Fall: Eine in der Schweiz ansässige Person ohne US-Staatsbürgerschaft und ohne US-Resident-Status hält 100 % einer US Single-Member LLC.
Ein US Citizen kann auch bei Schweizer Wohnsitz aus US-Sicht eine US-Person sein. Ebenso sind Green Card, US-Steueransässigkeit, eine Schweizer Gesellschaft als Owner und allfällige steuerliche Wahlen getrennt zu prüfen. Die Überschrift beschreibt einen typischen Fall, keine automatische Rechtsfolge.
100 % foreign-owned
Die US LLC ist steuerlich disregarded und der alleinige Owner ist eine foreign person. Part V von Form 5472 erweitert die meldepflichtigen Transaktionen.
Mindestens 25 % ausländisch
Eine US Corporation mit einem ausländischen 25-%-Gesellschafter kann ebenfalls Form 5472 schulden. Einreichung und Formularteile folgen teilweise anderen Regeln.
Partnership oder Wahl
Eine Multi-Member LLC ist US-steuerlich oft Partnership. Die Form-5472-Pflicht darf nicht allein aus dem Namen «LLC» abgeleitet werden.
Die disregarded entity wird nur für die Informationspflichten nach IRC § 6038A wie eine von ihrem Owner getrennte Corporation behandelt. Dadurch wird sie nicht allgemein zu einer US-ertragsteuerpflichtigen Corporation. Die Schweizer Qualifikation der LLC ist wiederum ein eigenständiges Thema.
Was ist meldepflichtig?
Einlagen, Entnahmen und Gründung können ausreichen
Form 5472 setzt grundsätzlich eine reportable transaction mit einer nahestehenden Person voraus. Für eine foreign-owned US disregarded entity ist der Begriff weiter als bei vielen klassischen Corporation-Fällen: Part V erfasst insbesondere Zahlungen und andere Vorgänge im Zusammenhang mit Gründung, Auflösung, Erwerb oder Veräusserung der Einheit sowie Einlagen und Ausschüttungen.
| Vorgang | Weshalb er zu prüfen ist | Dokumentation |
|---|---|---|
| Owner bezahlt Gründung und Registered Agent | Gründungskosten oder Finanzierung durch den Owner können eine Transaktion mit der LLC bilden. | Rechnungen, Zahler, Buchung und Erstattungen |
| Owner überweist Geld auf das LLC-Konto | Einlage oder Darlehen; Part V und gegebenenfalls weitere Angaben prüfen. | Bankbeleg, Beschluss, Kapital- oder Darlehenskonto |
| LLC überweist Geld an den Owner | Entnahme, Ausschüttung, Vergütung oder Tilgung sind sachlich zu unterscheiden. | Zahlungsgrund, Vertrag, Buchung |
| LLC zahlt an verbundene Schweizer Gesellschaft | Leistungen, Zinsen, Lizenzgebühren, Waren oder Darlehen können meldepflichtig sein. | Vertrag, Rechnung, Verrechnungspreise |
| Auflösung der LLC | Rückübertragungen und Schlusszahlungen können Part-V-Transaktionen sein. | Closing-Unterlagen und Liquidationsrechnung |
Die IRS-Anweisungen sehen eine Ausnahme vor, wenn im betreffenden Jahr keine meldepflichtige Transaktion vorliegt. Gerade im Gründungsjahr sollten jedoch Zahlungen und Einlagen sorgfältig geprüft werden; «keine Umsätze» bedeutet nicht «keine reportable transactions».
Für jede nahestehende Person mit meldepflichtigen Transaktionen ist grundsätzlich ein eigenes Form 5472 zu prüfen. Der Owner und eine mit ihm verbundene Gesellschaft können deshalb getrennte Meldungen auslösen. Beträge, Währungen und die wirtschaftliche Natur der Transaktion müssen aus der Buchhaltung nachvollziehbar sein.
US-Einreichung
Form 5472 wird an eine Pro-forma Form 1120 angehängt
Die foreign-owned US disregarded entity benötigt eine eigene US Employer Identification Number (EIN). Sie reicht Form 5472 zusammen mit einer Pro-forma Form 1120 ein. Nach der aktuellen IRS-Anweisung sind auf dieser Form 1120 nur Name und Anschrift der LLC sowie die Felder B und E auf der ersten Seite auszufüllen; «Foreign-owned U.S. DE» wird oben vermerkt.
Übermittlungsdeckblatt
Die Pro-forma Form 1120 dient hier der Einreichung von Form 5472. Daraus folgt für die disregarded LLC nicht automatisch eine eigenständige US Corporation Income Tax.
Eigentümer und Transaktionen
Owner- und Related-Party-Angaben, monetäre Vorgänge sowie für foreign-owned DEs insbesondere Part V und nötige Erläuterungen sind vollständig zu erfassen.
Das steuerliche Jahr der foreign-owned US DE richtet sich grundsätzlich nach dem US-Steuerjahr ihres Owners; wenn der Owner keine US-Steuererklärungspflicht hat, gilt grundsätzlich das Kalenderjahr. Die konkrete Frist wird anhand dieses Jahres und der Form-1120-Regeln bestimmt.
Die Meldepflicht der LLC ist von einer möglichen eigenen US-Einkommensteuererklärung des Owners zu unterscheiden. Ob beispielsweise eine in der Schweiz lebende natürliche Person Form 1040-NR einreichen muss, hängt von deren US-Steuersachverhalt ab und wird durch Form 5472 weder ersetzt noch automatisch begründet.
Frist und Übermittlung
Den Sonderweg für foreign-owned disregarded entities beachten
Form 5472 und die Pro-forma Form 1120 sind bis zum regulären Abgabetermin der Form 1120 einzureichen; eine rechtzeitig beantragte Verlängerung kann berücksichtigt werden. Eine foreign-owned US DE kann hierfür Form 7004 mit dem Code für Form 1120 verwenden. Das Verlängerungsformular muss vor Ablauf der ursprünglichen Frist auf dem für diese DE vorgesehenen Weg eingehen.
Foreign-owned US disregarded entities können Form 5472 nicht elektronisch einreichen. Das IRS nennt Fax oder Post an die besondere IRS-Stelle; die aktuellen Adressen und Faxangaben sollten unmittelbar vor der Einreichung in den IRS-Instructions for Form 5472 geprüft werden. Die allgemeine Form-1120-Adresse gilt für diesen Sonderfall nicht.
Nachweise über fristgerechte Fax- oder Posteinreichung, Form 7004 und die vollständige eingereichte Fassung sollten zum Jahresdossier genommen werden. Ein Zahlungs- oder Bankbeleg allein beweist nicht, dass die Informationsmeldung eingereicht wurde.
Penalty-Risiko
25.000 US-Dollar bereits für eine versäumte oder wesentlich unvollständige Meldung
Nach den IRS-Anweisungen beträgt die Ausgangsstrafe bei verspäteter oder nicht ordnungsgemässer Form 5472 grundsätzlich 25.000 USD. Auch eine substantially incomplete Form 5472 kann als Nichteinreichung gelten. Versäumnisse bei den erforderlichen Aufzeichnungen können ebenfalls eine Strafe auslösen.
Wird die Pflicht mehr als 90 Tage nach einer Benachrichtigung durch den IRS weiterhin nicht erfüllt, können weitere 25.000 USD je betroffenem Related-Party-Fall und je begonnenem 30-Tage-Zeitraum hinzukommen. Eine mögliche Entlastung wegen reasonable cause ist einzelfallbezogen zu begründen und sollte nicht als automatische Fristverlängerung verstanden werden.
Zuerst die Jahre, Eigentümer, LLC-Klassifikation und tatsächlichen Transaktionen rekonstruieren. Danach fehlende oder unvollständige Meldungen korrekt nachreichen und die Umstände dokumentieren. Die Erklärung des Owners und Schweizer Steuerfragen parallel prüfen.
Verwechslungen vermeiden
Form 5472 ist nicht Form 5471
| Formular | Typischer Anwendungsfall | Richtung der Beteiligung |
|---|---|---|
| Form 5472 | US Reporting Corporation oder foreign-owned US DE mit meldepflichtigen Related-Party-Transaktionen | Ausländischer Owner → US-Einheit |
| Form 5471 | Bestimmte US-Personen mit Beteiligung an einer ausländischen Corporation | US-Person → ausländische Gesellschaft |
| Form 1065 | US-steuerlich als Partnership behandelte Einheit | Partnership-Jahreserklärung |
Eine in der Schweiz ansässige US-Person kann selbst andere US-Informationspflichten haben; ein Schweizer Owner einer US LLC muss umgekehrt nicht allein wegen Schweizer Staatsangehörigkeit Form 5471 einreichen. Art der Einheit, US-Personenstatus und Eigentumsrichtung entscheiden.
Die US-LLC-Seite vertieft die steuerliche Qualifikation und die Folgen für die Schweiz. Dieser Artikel konzentriert sich auf das US-Informationsformular und seine Einreichung.
Jahresprozess
Form 5472 aus der Buchhaltung vorbereiten
US-Personenstatus, direkte und mittelbare Eigentümer, Entity Classification und EIN klären.
Owner-Zahlungen, Einlagen, Entnahmen, Darlehen und verbundene Unternehmen abstimmen.
Je Related Party ein Form 5472 prüfen; Pro-forma Form 1120 und Anhänge vorbereiten.
Form 7004 gegebenenfalls rechtzeitig einreichen; Versandnachweis und Akte sichern.
Beispiel: LLC ohne Kundenumsatz
Eine in der Schweiz lebende Person ohne US-Personenstatus gründet eine US Single-Member LLC. Sie bezahlt die Gründung aus privaten Mitteln und überweist 20.000 USD auf das LLC-Konto. Die LLC schreibt im ersten Jahr keine Kundenrechnung. Trotzdem sind die Zahlung der Gründungskosten und die Kapitaleinlage für Part V zu prüfen. Die fehlenden Kundenumsätze beseitigen die Form-5472-Frage nicht.
Ob zugleich US-Ertragsteuer, Schweizer Einkommensteuer, Vermögenssteuer oder Sozialversicherungsbeiträge entstehen, ist eine andere Prüfung.
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